《中华人民共和国劳动法》第十六条第一款要求，劳动合同书是员工与用人公司中间建立劳务关系、确立彼此权利和义务的协议书。依据这一协议书，员工添加公司、个体经济机构、工作机构、党政机关、社团组织等用人公司，变成该企业的一员，担负一定的技术工种、职位或职位工作中，并遵循所属单位的內部劳动者标准和别的管理制度；用人公司应立即分配被录取的员工工作中，依照员工出示劳动者的总数和品质付款劳务报酬，而且依据劳动者法律法规、政策法规要求和劳动合同书的承诺出示必需的劳动者标准，确保员工具有劳动防护及社保、褔利等支配权和工资待遇。

劳务派遣合同则是公平行为主体的中国公民中间、法定代表人中间、公民与法人中间，以提供劳务为內容而签署的协议书。劳务派遣合同是民事诉讼合同书，是单独人民团体的企业中间、中国公民中间及其他们彼此之间在公平商议的状况下达到的，就某一项劳务公司及其劳务公司成效所达到的协议书。

平时会计与人力资源管理工作上，劳动合同书与劳务派遣合同非常容易造成搞混，二者不但在税收解决上拥有实质的不一样，并且在劳务关系续存全过程中，劳动者合同生效、消除、期满，员工具有的经济发展权益所可用的税收优惠政策也是各有不同。

01

实例

甲今年一月为A软件开发公司开发设计某APP专用工具，报酬二十万元；2月10日与A软件开发公司签署劳动合同书，本月获得薪水收入二十万元。甲一月~二月的收入应怎样记税呢？

剖析：

甲获得的一月收入，归属于本人单独从业各种各样手艺、出示各类劳务公司获得的酬劳，应按“工资薪金所得”缴纳个人所得税，按“软件技术服务”税收分类缴纳所得税，另外在办税大厅代开票增值发票并出示给A企业。

而甲二月获得的收入，归属于其在A企业就职、受聘而获得的酬劳，应按“薪水、薪酬所得”缴纳个人所得税，不需缴纳所得税，亦不需出示增值发票给A企业。

现行政策根据：

1.《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）第十九条要求，有关薪水、薪酬所得与工资薪金所得的区别难题：薪水、薪酬所得是归属于非单独本人劳务公司主题活动，即在行政机关、团队、院校、军队、机关事业单位以及他机构中就职、受聘而获得的酬劳；工资薪金所得则是本人单独从业各种各样手艺、出示各类劳务公司获得的酬劳。二者的关键差别取决于，前面一种存有聘请与被劳务关系，后面一种则不会有这类关联。

2.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（税务总局〔2016〕36号）配件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条要求，在中华共和国地区销售、无形资产摊销或是房产的企业和本人，为所得税经营者，理应依照本方法缴纳所得税。

配件1中《销售服务、无形资产、不动产注释》：

……（六）商业会计

2.信息科技服务项目。……〔1〕软件技术服务，就是指出示开发软件服务项目、系统运维服务项目、自动化测试服务项目的业务流程主题活动。

0２

实例

乙系B软件开发公司单独董事，今年一月获得董事费收入二十万元。乙一月获得的收入应怎样缴纳个人所得税？

剖析：

乙一月获得的董事费收入，以其属单独董事，没有企业就职，应按“工资薪金所得”缴纳个人所得税，按“服务咨询”或“企业经营管理服务项目”税收分类缴纳所得税，可在办税大厅代开票增值发票并出示给乙企业。

现行政策根据：

1.《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）第二条第（一）款要求，《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）第八条要求的董事费按工资薪金所得新项目缴税方式 ，仅适用本人出任企业董事、公司监事，且没有企业就职、受聘的情况。本人在企业（包含关联企业）就职、受聘，另外担任董事、公司监事的，应将董事费、公司监事费与本人薪水收入合拼，统一按薪水、薪酬所得新项目缴纳个人所得税。

2.《营业税改征增值税试点实施办法》第一条 在中华共和国地区销售、无形资产摊销或是房产的企业和本人，为所得税经营者，理应依照本方法缴纳所得税。

配件1中《销售服务、无形资产、不动产注释》：

……（六）商业会计

6.公证服务咨询。公证服务咨询，包含认证、公证服务项目和服务咨询。……〔3〕服务咨询，就是指出示信息内容、提议、方案策划、咨询顾问等服务项目的主题活动。包含金融业、手机软件、技术性、会计、税款、法律法规、内控管理、业务流程运行、流程优化、身心健康等层面的资询。

0３

实例

丙于今年五月从C软件开发公司离休，今年6月被C企业返聘，C企业按月付款返聘收入二十万元。丙6月获得的收入应怎样缴纳所得税？

剖析：

丙6月获得返聘收入，归属于退休职工再就职获得的收入，按“薪水、薪酬所得”应纳税额新项目缴纳个人所得税。

现行政策根据：

1.《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）要求：退休职工再就职获得的收入，在扣减按个人所得税法要求的花费扣减规范后，按“薪水、薪酬所得”应纳税额新项目缴纳个人所得税。

2.《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526号）要求，《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）所指的“退休职工再就职”，应另外合乎以下标准：

一、受聘工作人员与用人公司签署一年之上（含一年）劳动合同书（协议书），存有长期性或持续的雇佣与被雇佣关联；

二、受聘工作人员因病假、病事假、假期等缘故不可以一切正常出勤率时，仍享有固定不动或标准工资收入；

三、受聘工作人员与企业别的宣布员工享有同样褔利、学习培训以及他工资待遇；四、受聘工作人员的职位升职、职称评审等工作中由用人公司承担机构。

04

实例

职工丁合乎满三十年工作年限提前退休的标准，于今年6月申请办理提前退休办理手续，比法定退休期限早三年，退休手续办稳妥月获得依照统一标准派发的一次性收入21万余元。丁6月获得的一次性补助收入怎样缴纳本人所得呢？

剖析：

职工丁申请办理提前退休办理手续而获得的一次性补助收入，应依照申请办理提早提前退休办理手续至法律规定退休年纪中间具体本年度数（三年）均值平摊，明确税率和速算扣除数，独立可用综合性所得税率表，测算缴税。

（1）明确税率：210000收入3-60000=10000（元），税率为3%。

（2）丁应交个人所得税=10000×3%×3=900（元）。

现行政策根据：

1.《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公示二零一一年第六号）第一条要求，行政机关、机关事业单位对未做到法律规定法定退休年龄、宣布申请办理提前退休办理手续的本人，依照统一标准向提前退休工作员付款一次性补助，不属于免税政策的退休薪水收入，应依照“薪水、薪酬所得”新项目征缴个人所得税。

2.《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（税务总局〔2018〕164号）第五条要求，有关消除劳务关系、提前退休、內部退养的一次性赔偿收入的现行政策：……（二）本人申请办理提前退休办理手续而获得的一次性补助收入，应依照申请办理提前退休办理手续至法律规定退休年纪中间具体本年度数均值平摊，明确税率和速算扣除数，独立可用综合性所得税率表，测算缴税。

计算方法：应纳税所得额={〔（一次性补助收入收入申请办理提前退休办理手续至法律规定法定退休年龄的具体本年度数）－花费扣减规范〕×税率－速算扣除数}×申请办理提前退休办理手续至法律规定法定退休年龄的具体本年度数。

05

实例

今年6月，D企业与已在企业工作中24年的职工戊，消除劳动合同书。戊获得一次性经济补偿金收入四十万元。依照国家规定的占比具体缴纳三险一金总共五万元。假定本地去年员工平均收入为十万元，戊应就此项一次性赔偿收入怎样缴纳个人所得税？

剖析：

职工戊与D企业消除劳务关系获得一次性赔偿收入四十万元，本地去年员工平均收入3倍金额之内的一部分，免税个人所得税；超出3倍金额的一部分，不划入当初综合性所得，独立可用综合性所得税率表，测算缴税。依照国家规定的占比具体缴纳三险一金五万元，能够在计税个人所得税时给予扣减。

（1）明确税率：400000-100000×3-50000=50000（元），税率为10%，速算扣除数为2520。

（2）戊应交个人所得税=50000×10%-2520=2480（元）。

现行政策根据：

《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（税务总局〔2018〕164号）第五条要求，有关消除劳务关系、提前退休、內部退养的一次性赔偿收入的现行政策：（一）本人与用人公司消除劳务关系获得一次性赔偿收入（包含用人公司派发的经济补偿金、日常生活补助金和别的补助金），在本地去年员工平均收入3倍金额之内的一部分，免税个人所得税；超出3倍金额的一部分，不划入当初综合性所得，独立可用综合性所得税率表，测算缴税。

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